外貿(mào)綜服企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)綜服企業(yè)）

2013年7月24日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,針對(duì)我國(guó)經(jīng)貿(mào)環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，進(jìn)出口增速均明顯放緩的形勢(shì)。提出了必須通過(guò)制度創(chuàng)新，提高貿(mào)易便利化水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，因此出臺(tái)了促外貿(mào)“國(guó)六條”。其中第四條明確支持外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為中小民營(yíng)企業(yè)出口提供融資、通關(guān)、退稅等服務(wù)。這是國(guó)務(wù)院首次正式提出“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)”這一概念。

商務(wù)部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 質(zhì)檢總局 外匯局《關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)）對(duì)“外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)”進(jìn)行了定義:外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是指具備對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者身份，接受?chē)?guó)內(nèi)外客戶(hù)委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺(tái)，代為辦理包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

例解：大青實(shí)業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)電風(fēng)扇及其配件，2017年11月9日，與古巴A公司簽訂30000臺(tái)電風(fēng)扇生產(chǎn)合同，外銷(xiāo)每臺(tái)17美元，總計(jì)外銷(xiāo)離岸價(jià)（FOB）510000美元。交貨日期2018年1月19日，需要生產(chǎn)啟動(dòng)資金50萬(wàn)元。但由于公司沒(méi)有資金，也沒(méi)有可抵押資產(chǎn)，經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)小青外貿(mào)公司，經(jīng)審核小青外貿(mào)公司符合商務(wù)部等部門(mén)規(guī)定的綜服企業(yè)定義，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。雙方簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、并融資50萬(wàn)元在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。

小青外貿(mào)公司融資時(shí)賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款-大青實(shí)業(yè)有限公司借款500000

貸：銀行存款-大青實(shí)業(yè)有限公司借款500000

大青實(shí)業(yè)有限公司收到融資時(shí)賬務(wù)處理：

借：銀行存款-小青外貿(mào)公司借款500000

貸：其他應(yīng)付款-小青外貿(mào)公司借款500000

為什么小青外貿(mào)公司能融資50萬(wàn)元給大青實(shí)業(yè)有限公司？雖然是大青實(shí)業(yè)有限公司簽訂出口合同，但雙方簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），是以小青外貿(mào)公司名義報(bào)關(guān)出口的，按照國(guó)家外匯管理局規(guī)定“誰(shuí)出口誰(shuí)收匯、誰(shuí)進(jìn)口誰(shuí)付匯”的要求，古巴A公司外匯必須由小青外貿(mào)公司收匯。小青外貿(mào)公司收匯扣除報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、融資50萬(wàn)及利息等費(fèi)用后，余款再匯給大青實(shí)業(yè)有限公司，有了外匯作為擔(dān)保，小青外貿(mào)公司才會(huì)提供融資50萬(wàn)。

綜上所述，中小企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都處于賣(mài)貨無(wú)“按揭”困境，傳統(tǒng)金融行業(yè)難以提供有效支持，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的貿(mào)易融資對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑于“雪中送炭”，是100%定向用途的實(shí)體經(jīng)濟(jì)貸款。這對(duì)于既無(wú)多少固定資產(chǎn)，短期也難獲得直接融資的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)極大利好。

友情提醒

1.綜服企業(yè)和委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)要分別盡早準(zhǔn)備代辦退稅備案和委托代辦退稅備案，尚未辦理出口退稅備案的生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)盡早準(zhǔn)備出口退（免）稅備案。

2.生產(chǎn)企業(yè)與綜服企業(yè)不可既簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），又簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同（協(xié)議），否則，不符合代辦退稅的條件。

3.尚未建立綜合服務(wù)信息平臺(tái)的綜服企業(yè)，應(yīng)及時(shí)建立，否則，不符合代辦退稅的外綜服企業(yè)定義和條件，并要建立較為完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)）第六條規(guī)定： 生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開(kāi)具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專(zhuān)用”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下稱(chēng)代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫(xiě)。

第七條規(guī)定：綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率

代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

第十二條規(guī)定：綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核準(zhǔn)通過(guò)的代辦退稅款退還至生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶(hù)，并在辦結(jié)代辦退稅后，向綜服企業(yè)反饋退還給每戶(hù)生產(chǎn)企業(yè)的稅款明細(xì)。

特別注意

代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票雖有發(fā)票之名，卻無(wú)發(fā)票之實(shí)。實(shí)質(zhì)上不是發(fā)票，不能作為增值稅扣稅憑證，不能作為證明購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的發(fā)票，不能作為“銷(xiāo)售憑據(jù)”，也不能作為出口銷(xiāo)售收入賬務(wù)處理的依據(jù)，綜服企業(yè)收到代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，切記不可借記“庫(kù)存商品”科目。

例解接上例：大青實(shí)業(yè)有限公司，主要生產(chǎn)電風(fēng)扇及其配件，2017年11月9日，與古巴A公司簽訂30000臺(tái)電風(fēng)扇生產(chǎn)合同，外銷(xiāo)每臺(tái)17美元，總計(jì)外銷(xiāo)離岸價(jià)（FOB）510000美元。2018年1月19日小青外貿(mào)公司報(bào)關(guān)出口古巴A公司，向大青實(shí)業(yè)有限公司收取代為辦理報(bào)關(guān)、報(bào)檢、物流、融資利息結(jié)算等綜合服務(wù)收入50000.00元。假定2018年2月1日單證齊全，電子信息完整，電風(fēng)扇征稅率17%，退稅率15%，外匯率中間價(jià)6.59。大青實(shí)業(yè)有限公司向小青外貿(mào)公司開(kāi)具備注欄注明“代辦退稅專(zhuān)用”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額510000×6.59=3360900.00，稅額3360900×17%=571353.00，價(jià)稅合計(jì)3932253.00元。

小青外貿(mào)公司2018年3月向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率=3360900.00×15%=504135.00元

一、收到代辦退稅發(fā)票代辦退稅時(shí)：

借：其他應(yīng)收款-代辦退稅大青實(shí)業(yè)有限公司504135.00

貸：其他應(yīng)付款-代辦退稅大青實(shí)業(yè)有限公司504135.00

二、收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦結(jié)代辦退稅后，反饋退還給大青實(shí)業(yè)有限公司稅款明細(xì)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款-代辦退稅大青實(shí)業(yè)有限公司504135.00

貸：其他應(yīng)收款-代辦退稅大青實(shí)業(yè)有限公司504135.00

三、收古巴A公司外匯時(shí)：

借：銀行存款-大青實(shí)業(yè)有限公司外匯3360900.00

貸：其他應(yīng)付款-大青實(shí)業(yè)有限公司外匯3360900.00

四、收取代為辦理報(bào)關(guān)、報(bào)檢、物流、融資利息結(jié)算等綜合服務(wù)收入50000.00元時(shí)：

應(yīng)納增值稅

=50000.00/(1+6%)×6%=2830.19元

借：其他應(yīng)付款-大青實(shí)業(yè)有限公司外匯50000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-報(bào)關(guān)代理收入47169.81

應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）銷(xiāo)項(xiàng)稅金2830.19

五、支付大青實(shí)業(yè)有限公司外銷(xiāo)外匯款時(shí)

借：其他應(yīng)付款-大青實(shí)業(yè)有限公司外匯3310900.00

貸：銀行存款-大青實(shí)業(yè)有限公司外匯2810900.00

其他應(yīng)收款-大青實(shí)業(yè)有限公司借款500000.00

友情提醒

注意生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額與增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式的有很大的區(qū)別。

生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額是出口貨物離岸價(jià)直接乘以適用的征稅稅率，出口貨物離岸價(jià)不需要先減去出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額，也不需除以（1+適用的征稅稅率）。

依據(jù)《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)）第六條規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。

增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)適用增值稅征稅政策的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是出口貨物離岸價(jià)先減去出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額，然后除以（1+適用稅率），再乘以適用稅率。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第七條規(guī)定：增值稅一般納稅人適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，按下列公式計(jì)算其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率